선수금과 선수수익을 이해하는 보상과 희생의 원칙

이 페이지에서는 보상과  희생의 원칙으로 선수금(Receive cash in advance from customers)과 선수수익(Unearned Revenue)에 대해 설명해 보겠습니다. 회계를 처음 공부하는 대부분의 사람들이 선수금과 선수수익에 대한 차이점과 이 두 계정이 왜 부채인지 이해를 못 하는 경우가 많습니다. 아래 설명을 통해 보다 쉽게 이해해 보시길 바랍니다. 

 

 

¶ 회계의 중요한 논리적 개념인 보상과 희생의 원칙

보상은 받을 권리이고, 희생은 주어야 할 의무이다. 회계에서 보상과 희생의 원칙은 거래에 보상이 있으면 희생도 있다는 것입니다. 판매자의 입장에서 볼 때, 상품을 판매하면 자신의 희생을 통해 공급 의무를 이행한 것이며 구매자로부터 금전으로 보상을 받게 됩니다. 반면, 구매자의 입장에서는 돈을 주는 것이 희생이 되었을 것이고, 제품은 보상으로 받았을 것입니다. 그러한 거래가 성립되면 판매자와 구매자는 각각 회계 장부에 자산, 이익 및 비용의 증가 또는 감소를 기록합니다. 예를 들어 판매자 입장에서는 회계기록이 작성되면 판매자가 먼저 구매요청을 받아 구매자에게 상품을 배송하게 됩니다. 회계분개는 원칙적으로 판매자가 상품의 배송금액을 다음과 같이 기록하는 방식입니다. 판매된 상품의 원가. 그리고 구매자가 요청한 청구서가 처리되는 순간부터 판매가 기록됩니다. 여기서 중요한 것은 판매자는 상품이 이미 배송되었기 때문에 가치 있는 물리적 자산의 감소가 발생하고 그에 따른 매출원가가 발생한다는 점입니다. 판매의 경우 청구서만 접수되고 현금은 아직 정산(Settlement)되지 않았습니다. 현금으로 직접 거래한 경우를 제외하고, 구매자가 판매 플랫폼에서 카드 결제를 했기 때문에 판매자는 며칠 후 현금으로 정산을 받게 됩니다. 이 경우, 아직 실물 현금을 받지 못했고, 송장 발행을 통해 '받을 권리'를 약속받았습니다. 이 거래는 아래 그림과 같습니다.

 

 

 

차변에 '받을 권리' 항목을 기재하여 분개장을 작성했습니다. 마찬가지로 현금을 실제로 받은 것은 아니지만 미래에 받을 권리가 확정된 거래도 동시에 분개해야 합니다. 판매자는 상품이라는 자산을 희생하여 아직 현금 보상을 받지 못했지만, 이를 받을 권리는 동시에 거래로 성립됩니다. 회계에서는 이러한 받아야 할 권리는 자산으로 인식됩니다. 즉, 받을 권리인 자산은 회사의 미래 재산가치로 평가됩니다. 회계 실무에서는 받을 권리를 매출채권(Account Receivable)으로 사용합니다. 

반면, 구매자의 입장에서는 카드로 결제하고 현금을 사용하기 전에 상품을 수령한 경우에는 현금을 제공할 의무가 있습니다. 즉, 보상은 받았지만 희생은 아직 이루어지지 않은 것입니다. 따라서 구매자의 관점에서 보면 이 의무는 부채로 기록됩니다. 
이처럼 회계거래는 필연적으로 보상과 희생의 원칙에 따라 이루어집니다. 그리고 약속받은 권리와 주어져야 할 의무는 먼저 회계장부에 자산과 부채로 기록됩니다. 그 이유는 미래가치를 평가하여 기업의 보고서에 기록해야 하기 때문입니다.

 

¶ 선수금과 선수수익을 이해하는 보상과 희생의 원칙

보상과 희생의 원칙으로 선수금(Cash received in advance from customers)과 선수수익(Unearned Revenue)을 쉽게 이해할 수 있습니다. 두 경우 모두 선수금 든 선수수익이든 본질적으로 부채로 분류됩니다. 이 두 용어의 차이점은 거래의 성격에 있습니다. 선수금은 제품을 배송하기 전에 실제로 현금을 선불로 받는 것을 의미하고, 선수수익은 제품을 배송하기 전에 미리 송장을 받는 것을 의미합니다. 간단히 말해서 선수금은 제품을 제공하기 전에 실물 현금을 확보하는 것이고, 선수수익은 사전에 송장을 받고 현금을 아직 받지 못한 것을 의미합니다. 선수수익의 경우 청구서를 받을 권리가 있지만 아직 현금을 받지 못한 경우입니다. 그러나 이 수익이 현금을 받을 가능성이 있더라도 자산이 아닌 부채로 간주됩니다. 아직 상품이 아직 구매자에게 도달하지 않았기 때문입니다. 해당 의무가 이행되지 않은 채 사전에 보상을 받는 것은 모두 부채 범주에 속합니다. 
만일 판매자가 실제로 상품을 배송하지 않은 채 선금을 받은 경우, 회계분개에는 아래 그림과 같이 반영됩니다. 청구서를 수령하면 선수수익으로 기록합니다. 이 두 계정 모두 부채에 속한다는 점에 유의하는 것이 중요합니다. 이후 최종적으로 상품이 배송되면 선수금이 상계(Offset)되고 판매된 상품은 매출원가로 기록됩니다. 이는 본질적으로 상품으로 대표되는 자산이 이전에 미리 받은 돈에 대한 동등한 희생으로 상쇄됨을 의미합니다.

 

 

 

¶ 선수금과 선수수익의 반대는 선급금과 선급비용

선급금(Advanced Payment)과 과 선급비용(Prepaid Expenses)은 미래에 보상을 받아야 할 권리이므로 자산입니다. 위에서 선수금과 선수수익이 주어야 할 의무였다면 이 두 계정은 미래의 보상이 약속된 것입니다. 선급금의 좋은 예는 장기 보험료입니다. 보험료의 경우 매달 지급하는 경우도 있지만 미리 선불로 현금으로 지급하는 경우도 있습니다. 이를 선급금 또는 선급비용으로 회계상 기록하게 됩니다. 미리 돈을 주었으나 아직 서비스를 받을 권리가 남아 있기 때문에 자산 계정으로 기록하게 되는 것입니다. 아래 그림을 참고하시기 바랍니다. 

추가로 선수수익과 선급비용의 경우 모두 부채 및 자산 범주에 속한다는 점에 유의하는 것이 중요합니다. 결과적으로 이들은 아직 손익계산서에 표시된 수치에 영향을 미치지 않았습니다. 간단히 말해서, 이익과 손실에 대한 영향은 관련 상품이나 서비스가 제공될 때까지 연기됩니다.